ОАО «Завод металлоконструкций» - одно из крупнейших предприятий строительной индустрии Российской Федерации. Основное направление деятельности предприятия это выпуск зданий многоцелевого назначения на основе типовых и индивидуальных проектов.

Основными видами деятельности ОАО «ЗМК» являются:

Изготовление зданий и металлоконструкций;

Проектирование и разработка зданий, оформление технической документации на упаковку и транспортировку металлоконструкций;

Комплектация зданий по кооперации с другими предприятиями;

Монтаж и шефмонтаж зданий из металлоконструкций.

Кроме того, предприятие занимается изготовлением стенового и профилированного настила и стеновых панелей с минераловатным утеплителем для любого климатического района.

ОАО «ЗМК» сотрудничает с ведущими проектными институтами и проектно-конструкторскими фирмами, что позволяет снизить материалоемкость конструкций и стоимость поставляемых зданий.

У ОАО «ЗМК» имеются лицензии на выполнение проектных работ для зданий и сооружений II уровня ответственности, на осуществление деятельности по производству и контролю качества, на осуществление деятельности по выполнению строительно-монтажных работ для зданий и сооружений II уровня ответственности.

Применяемыми конструкторскими решениями ОАО «ЗМК» являются модули «Орск», здания на основе рам переменного сечения, арочные здания и комплектующие к ним. Кроме того, комплект технической документации на здания типа «ххх» является объектом интеллектуальной собственности ОАО «ЗМК», подтвержденный патентами и авторскими свидетельствами Российской Федерации.

На базе основных схем этих зданий разработаны и совершенствуются различные варианты зданий производственного и общего назначения: промышленные цехи, склады, торговые комплексы, зернохранилища, зернотоки, мельницы, гаражи, спортивные арены и залы, ангары для самолетов и иные инженерные сооружения.

Специалисты ОАО «ЗМК» по шефмонтажу оказывают консультационную помощь и осуществляют контроль за возведение объектов.

Основными производственными цехами ОАО «Завод металлоконструкций» являются цех ограждающих конструкций и цех рамных конструкций. Кроме этих цехов в производственном процессе предприятия участвуют механико-инструментальный цех, автотранспортный цех, ремонтно-строительный цех и электроремонтный участок.

На ОАО «Завод металлоконструкций» действует централизованная бухгалтерия линейного типа. То есть учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов поступающих из подразделений организации. В подразделениях осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций.

При линейном типе организации структуры бухгалтерии все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру или заместителю главного бухгалтера. Численность аппарата бухгалтерии ОАО «ЗМК» составляет 8 человек. В состав бухгалтерии входят три отдела: материальный отдел, расчетный отдел и отдел готовой продукции. Численность материального отдела - 3 человека, расчетного отдела - 2 человека, отдела готовой продукции - 1 человек.

Бухгалтерский учет на ОАО «Завод металлоконструкций» организуется в соответствии с Учетной политикой данной организации и нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Учетная политика ОАО «ЗМК» составлена с учетом организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Согласно Учетной политике ОАО «Завод металлоконструкций» бухгалтерский учет на данном предприятии ведется с использованием прикладного программного обеспечения, ориентированного на автоматизированное ведение бухгалтерского учета, с формированием всех учетных документов в электронном виде. При необходимости указанные формы документов могут быть представлены на бумажных носителях.

Учет расходов по обычным видам деятельности на ОАО «ЗМК» ведется с использованием бухгалтерских счетов 20 - 29.

В таблице 2.1 представлены все синтетические счета по учету производственных затрат на ОАО «ЗМК» согласно рабочего плана счетов данной организации разработанного в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Таблица 2.1. Синтетические и аналитические счета применяемые на ОАО «ЗМК» для учета производственных затрат

Синтетический учет	Аналитический учет

Счет 20 «Основное производство»
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»	По местам хранения полуфабрикатов
Счет 23 «Вспомогательные производства»	По подразделениям
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»	По общепроизводственным затратам и по подразделениям
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»	По общехозяйственным затратам и по подразделениям
Счет 28 «Брак в производстве»	По заказам и затратам на производство
Счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства»	По затратам обслуживающих производств

Основным направлением учета производственных затрат на данном предприятии является их подразделение на прямые и косвенные. Синтетический и аналитический учет этих затрат различен, он ведется в соответствии с вышеуказанным Приказом Минфина РФ №94н.

Счет 20 «Основное производство» на ОАО «ЗМК» отражаются затраты на производство основных цехов предприятия, это цех ограждающих конструкций и цех рамных конструкций.

По счету 20 «Основное производство» аналитический учет ведется по отдельным заказам, что необходимо для формирования себестоимости заказов и отдельных видов продукции, а так же по видам затрат на основное производство, которые отражены в калькуляции единицы продукции. Например, для изготовления прогона (комплектующая часть для возведения зданий из легких металлоконструкций) включаются такие виды затрат:

1) основные сырье и материалы: швеллер, уголок, лист б=6, лист б=4;

2) вспомогательные материалы: грунт, сольвент, электроды, проволока, углекислый газ, кислород, горючий газ;

3) топливо и энергия;

4) заработная плата;

5) отчисления от заработной платы.

Кроме вышепредставленных прямых затрат, которые непосредственно относятся на счет 20 «Основное производство», в конце каждого месяца на этот счет списываются остатки со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», которые распределяются относительно заработной платы основных производственных рабочих.

Учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по цехам вспомогательного производства: механико-инструментальный цех, автотранспортный цех, ремонтно-строительный цех и электроремонтный участок. По дебету данного счета собираются все затраты вспомогательных цехов с кредита различных счетов: 10, 25, 26, 28, 70, 69 и других счетов. Учет затрат по каждому вспомогательному цеху осуществляется в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Затраты в этой ведомости учитываются по видам продукции и статьям затрат. В конце каждого месяца итоги по ведомости переносятся в журнал ордер №10. На счете 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в вспомогательных цехах, которая затем списывается в дебет счета 20 «Основное производство» или счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в зависимости от отпуска продукции в основные цеха, либо в обслуживающее производство.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на ОАО «ЗМК» включает счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» на ОАО «ЗМК» осуществляется по местам хранения полуфабрикатов. Хранение полуфабрикатов осуществляется на производственных складах.

Согласно смете затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в

состав общепроизводственных затрат входят следующие виды затрат:

Автоуслуги;

Амортизация автотранспорта, зданий, машин и оборудования, передаточных устройств, производственного транспорта и сооружений;

Плата за воду, жилье и ГСМ, электроэнергию;

Зарплата;

Расходы на канцтовары, моющие средства и хозяйственные нужды цеха;

Обследование грузоподъемных машин;

Ремонт оборудования, углекислых баллонов;

Очистка стоков;

Расходы на спецодежду и средства индивидуальной защиты;

Отчисления на социальное страхование и страхование от несчастных

Расходы на суточные в пределах норм и сверхнорм и другие затраты.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы ведется в ведомости учета затрат цехов. На каждый цех в отдельности открывается своя ведомость. Как известно счет 25 имеет субсчета: «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Общецеховые расходы». Аналитический учет по этим субсчетам ведется по типовой номенклатуре статей. По истечении месяца ведомости учета затрат цехов закрываются и отраженные в них итоговые данные списываются в дебет счетов 20 и 28.

В смету затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы» входят следующие виды затрат:

Амортизация зданий, инвентаря, машин и оборудования, нематериальных активов, прочих фондов, сооружений;

Аренда имущества, оборудования, площади и стенда;

Агентское вознаграждение;

Плата за воду, очистку стоков, электроэнергию, ГСМ, жилье, абонементная плата;

Расходы на канцтовары, визитные карточки, моющие средства и хозяйственные нужды;

Зарплата;

Комиссионные расходы;

Расходы на доставку;

Расходы на ремонт оборудования, углекислых баллонов;

Образовательные услуги, информационное обслуживание;

Услуги по предоставлению нормативной документации, услуги нотариуса, банка, багажа, железной дороги, охраны, почты, связи, услуги по ведению реестра акционеров;

Таможенные сборы, услуги по декларированию, услуги по таможен - ному оформлению, удостоверение сертификата;

Отчисления на социальное страхование и страхование от несчастных случаев;

Расходы на спецодежду;

Расходы на суточные в пределах норм и сверхнорм;

Отчисления в фонды медицинского страхования: ТФОМС (2%) и ФФОМС (0,8%);

Услуги стоянки и другие затраты.

Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов. По окончании месяца ведомость закрывается и собранные в ней общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов: 20, 23, 76, 91 и других счетов. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется в ведомостях распределения этих расходов. Распределяются они относительно заработной платы основных производственных рабочих.

В план счетов ОАО «ЗМК» входит счет 28 «Брак в производстве». Затраты по выявленному браку собираются по дебету счета 28, а по кредиту отражаются суммы взысканные с виновников брака, либо стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, либо суммы списываемые как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» на ОАО «ЗМК» ведется по заказам, в результате выполнения которых был допущен брак и по статьям затрат полученных в результате брака продукции.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на ОАО «ЗМК» используется для отражения затрат обслуживающих производств, связанных с производством продукции или оказанием услуг. На балансе предприятия числится цех питания, являющийся обслуживающим производством. Затраты по изготовлению продукции данного цеха и отражаются по дебету счета 29. По кредиту счета 29 отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, а остаток по этому счету показывает остаток незавершенного производства на конец месяца. С кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» общая сумма затрат списывается на счета учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных цехом питания.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется только в разрезе статей затрат, по подразделениям учет не ведется, так как обслуживающее производство всего одно.

На ОАО «ЗМК» учет производственных затрат ведется в журнале-ордере №10 и в журнале-ордере №10/1. В журнале-ордере №10 производственные затраты предприятия отражаются по элементам. Записи в этом журнале-ордере ведутся по дебету производственных затрат с кредита материальных и расчетных счетов (счета 10, 15, 16, 70 и другие). Он имеет шахматную форму, что обеспечивает получение сводных данных о производственных затратах по отдельным элементам и по статьям калькуляции.

В бухгалтерии предприятия осуществляется сводный учет затрат в журнале-ордере №10, который составляется на основе итоговых данных из ведомостей учета затрат по основным цехам и обслуживающим производствам и хозяйствам. Информация в этих ведомостях собирается из разработочных таблиц по распределению сырья, материалов, заработной платы, амортизационных отчислений и услуг вспомогательных и обслуживающих производств, а так же из листков-расшифровок по прочим денежным расходам. В журнале-ордере №10 отражаются так же и внутренние обороты по счетам затрат, например, списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат и услуги и работы вспомогательных и обслуживающих производств.

Аналогично учету в журнале-ордере №10 ведется учет в журнале-ордере №10/1, в нем отражаются дебетовые обороты по непроизводственным счетам с кредита материальных и расчетных счетов. Итоговые данные по журналу-ордеру №10 в конце каждого месяца переносят в журнал-ордер 10/1. Далее итоговые данные переносят в Главную книгу.

Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 в дальнейшем используются для расчета себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Завода металлоконструкций» включает все счета предусмотренные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счета. Следовательно, на предприятии наиболее полно ведется учет производственных затрат, с их подразделением на основные, вспомогательные, общепроизводственные, общехозяйственные, затраты обслуживающих производств, а так же на отдельных счетах ведется учет затрат по браку в производстве и по затратам незавершенного производства. Вообще, при позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, используемом на ОАО «ЗМК» затруднен оперативный контроль за затратами. А использование всех возможных счетов затрат в какой то мере помогает решить эту задачу.

Введение

2 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС Металлоконструкция»

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «СВС Металлоконструкция»

Заключение

Приложение

Введение

Конечным этапом производственного процесса любого предприятия является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателем договоров или без оных.

Реализованная готовая продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

Контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

Контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

Контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

Своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции и др.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В связи с тем, что формирование финансового результата деятельности предприятия, а, значит, и его платежеспособность, во многом зависит от способа учета готовой продукции, очень важно знать особенности каждого способа с целью оптимизировать прибыль организации.

Объект настоящего исследования: Общество с ограниченной ответственностью «СВС-Металлоконструкция».

Предмет исследования: бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция».

Цель исследования: оптимизация бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция».

Задачи исследования:

Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации;

Проанализировать основные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция» с целью оптимизации.

Методы исследования, использованные в работе: системный подход, другие научные подходы (функциональный, воспроизводственный, маркетинговый, динамический и др.), анализ и синтез, классификация, стратегическое и тактическое планирование, частности и обобщения.

Теоретическая база исследования: законодательные и нормативные акты РФ, научные труды российских ученых в области бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации, включая учебники и учебные пособия, статьи из специализированных журналов и сайтов.

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации

1.1 Готовая продукция и документальное оформление операций по ее движению

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2004 года № 07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» сказано:

«Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную. В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Для количественного учета готовой продукции по ее видам и местам хранения составляют номенклатуру-ценник и разрабатываются справочники, в которых содержатся сведения о продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад предприятия (экспедицию) и документально оформляются. Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)". Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах отгрузки продукции.

Реализация продукции покупателям производится по следующим ценам: по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС (за вычетом, в соответствующих случаях, торговых скидок).

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

В автоматизированном складском хозяйстве вместо карточек и книг применяют машинограммы - ведомости, отражающие остатки и движение готовых изделий. Использование машинограмм ускоряет процесс регистрации и отражения информации, усиливает контроль за движением и состоянием готовых изделий на складе и повышает эффективность оперативного управления складским хозяйством.

В установленные сроки заведующие складами (кладовщики), на основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы (М-18). Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.

В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода. После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции по учетным ценам, по фактической себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).

1.2 Учет выпуска готовой продукции

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

По полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

По неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

По полной нормативной или плановой себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

По неполной нормативной или плановой себестоимости продукции, которая определяется по сумме прямых затрат (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90).

Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее - План счетов 94н) бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей записью:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - принята к учету готовая продукция

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на ее производство, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при продаже и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО.

Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете продажу продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью произведенной готовой продукции.

Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета .

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - принята к учету готовая продукция в планово-учетных ценах

При продаже продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается бухгалтерской записью:

Дебет 90-2 «Продажи: Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - списана на продажи стоимость готовой продукции в планово-учетных ценах

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно: дополнительными записями, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости проданной продукции – в доле, приходящейся на проданную продукцию.

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методических указаний №119н:

«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов №94н бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:

а) Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом «красного сторно»:

б) Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская запись:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема продажи продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе, в этом случае, учитывается по плановой себестоимости.

1.3 Учет реализации готовой продукции

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99: «Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)».

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции, прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.

Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов №94н, бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». К счету 90 «Продажи» также могут быть открыты следующие субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток от продаж)».

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции (исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Дебет Кредит 43 «Готовая продукция» - Списана на продажу продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями (табл. 1).

Таблица 1

Списание готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Корреспонденция счетов

43 «Готовая продукция»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Принята к учету готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	Списана продукция по нормативной (плановой) себестоимости
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (экономия)

Организация-изготовитель может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций такая форма продажи своей продукции уже стала привычной. Практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают продажу собственной продукции через торговое подразделение, используя так называемую «торговую» схему, то есть в магазине учет строится с применением счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд, использование данной схемы является ошибочным, поскольку такая схема приемлема только в том случае, если торговое подразделение производственной организации, помимо собственной продукции, осуществляет продажу покупных товаров (в части именно покупных товаров). Эта точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов №94н. Напомним, что в отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее: «Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания». Кроме того, в пункте 219 Методических указаний №119н указано, что: «Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации». Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. Исходя из этого, торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома) обязаны вести учет готовой продукции, переданной из производства в торговое подразделение только с применением счета 43 «Готовая продукция».

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственной организации делается следующая запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция в неторговой организации» Кредит 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция на складе» - отражена стоимость готовой продукции, переданной в торговое подразделение

Операции по продаже готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже готовой продукции покупателям

Указанная корреспонденция счетов используется при отражении операций продажи продукции за наличный расчет. Но не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются организациями или индивидуальными предпринимателями (физическое лицо – покупатель предъявляет доверенность от имени организации или свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя). При продаже указанным категориям покупателей используется следующая запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции

Во всех случаях при продаже готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять ККТ. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введение специальных счетов отклонений и др.

Как уже было отмечено, готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 "Основное производство", списываются на счет 90 "Продажи".

Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной) себестоимости.

В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Дебет счета 90 "Продажи" - на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции Кредит счета 43 «Готовая продукция» на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ). Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции. При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

При методе реализации продукции "по оплате" задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

После поступления платежей от покупателей за реализованную им продукцию на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит 51 "Расчетный счет"

Производственные предприятия также могут быть плательщиками акцизного налога. Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам". Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны коммерческие расходы

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

После отгрузки продукции она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, то поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"

При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной записью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 43 "Готовая продукция"

1.4 Учет финансовых результатов от реализации продукции

На производственных предприятиях целью отражения хозяйственных операций по выпуску и реализации готовых изделий на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата (прибыль или убыток) от реализации продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.

Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 "Продажи". По кредиту этого счета отражается выручка от реализации продукции по отпускным ценам, а по дебету - производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, стоимость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 "Продажи" отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90 "Продажи". Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 "Продажи" окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете отражается записью:

В случае, когда дебет счета 90 "Продажи" окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 99 "Прибыли или убытки" Кредит счета 90 "Продажи"

Отражение убытка от реализации продукции вышеназванной записью предусмотрено действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов реализации продукции, что, в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализации продукции. В связи с этим целесообразнее было бы убыток от реализации продукции отражать следующей сторнировочной записью:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 99 "Прибыли или убытки"

В этом случае не происходит завышения объема реализации продукции. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации продукции.

Производственные предприятия к счету 90 "Продажи" могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 "Выручка от продаж"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-6 "Налог с продаж"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и др.

Записи по указанным выше субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 сопоставляются с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". В этом случае синтетический счет 90 "Продажи" на конец месяца остатка не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" никаких списаний не должно быть.

В декабре отчетного года, после списания финансового результата за указанный месяц, все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.

Вышеизложенный порядок отражения операций по счету 90 "Продажи" позволяет не только исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

2 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция»

2.1 Краткая организационная характеристика предприятия

ООО «СВС-Металлоконструкция» является одной из компаний холдинга «СВС». Холдинг «СВС» (Системы ВодоСнабжения) был основан в 1995 году, и сегодня представляет собой Группу компаний из 18 предприятий разного профиля. В связи со стремительным развитием холдинга и с расширением предоставляемых услуг появилась потребность в изготовлении собственных металлоизделий, необходимых для строительства.

Так в 2002 г. было создано Общество с ограниченной ответственностью «СВС-Металлоконструкция». Его деятельность началась со сборки теплообменников, в дальнейшем стали производиться металлические конструкции, как для собственных нужд, так и для заказчиков, - от самых простых до самых сложных изделий.

Юридический адрес ООО «СВС-Металлоконструкция»: 460028, г. Оренбург, ул. Сахалинская, 13.

Производство металлоконструкций - это основная специализация ООО «СВС-Металлоконструкция». На сегодняшний день ООО «СВС-Металлоконструкция» является одним из ведущих предприятий по производству металлоконструкций на Российском рынке.

Производственные характеристики компании следующие:

Общая площадь завода металлоконструкций: 16 га, на которой удобно располагаются производственные, офисные и складские помещения, что позволяет достичь наиболее рационального использования производственных и трудовых ресурсов; производственная площадь: 7,6 га;

Наличие железнодорожной ветки на собственной производственной территории;

Штат предприятия: 674 человека.

Производственные мощности предприятия позволяют производить до 3500 тонн в месяц металлоконструкций.

Для эффективного управления ООО «СВС-Металлоконструкция» делится на производственно-специализированные подразделения - цеха: цех изготовления металлоконструкций; цех нестандартного и инструментального производства; ремонтно-механический цех; ремонтно-строительный цех; транспортный цех; энерго цех. Выделение производственных специализированных подразделений раскрывает их конкретный состав и взаимодействие с учётом их производственной специализации. Этот аспект внутреннего строения фирмы раскрывается в понятии её производственной структуры (Приложение 1).

В соответствии с рассмотренной типизацией подразделений формируется реальная организационная структура ООО «СВС-Металлоконструкция». В зависимости от вида подразделений, которые находятся на верхнем уровне административно-хозяйственного деления фирмы, различают три вида организационных структур фирмы: дивизиональная; цеховая; бесцеховая. В соответствии с типовым составом структурных подразделений ООО «СВС-Металлоконструкция» имеет цеховую организационную структуру.

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «СВС-Металлоконструкция»

Для выявления эффективности организации производственных процессов исследуемого предприятия необходимо выделить и проанализировать основные экономические показатели производственной деятельности ООО «СВС-Металлоконструкция» (табл. 3). Для этого используются показатели таких форм бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс за 2005-2007 гг. (Приложение 2-4) и Отчет о прибылях и убытках (Приложения 5-7).

Таблица 3

Основные экономические показатели производственной деятельности ООО «СВС-Металлоконструкция» за 2005-2007 гг

Показатели	Годы			Отклонение, (+,-)		Темп роста, %
Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г к2005 г.	2007 г. к2006 г.	2006 г.к 2005 г.	2007 г. к2006 г.	в среднем за 2005-2007 гг.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	257773
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	199419
Валовый доход, тыс. руб.	58354
Коммерческие расходы, тыс. руб.	6966
Управленческие расходы, тыс. руб.	39646
Прибыль от реализации / продаж,тыс. руб.	11742
Проценты к получению, тыс. руб.	16
Проценты к уплате, тыс. руб.	4975
Прочие операционные доходы, тыс. руб.	64
Прочие операционные расходы, тыс. руб.	982
Внереализационные доходы, тыс. руб.	263
Внереализационные расходы, тыс. руб.	4149
Прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения, тыс. руб.	466
Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.	1513
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.,	271
Средняя численность работников организации, чел.	139
Производительность труда работников предприятия, тыс. руб.	1854
Рентабельность продаж по прибыли от реализации, %	4,55
Рентабельность основной деятельности, %	5,89

По всем показателям экономической деятельности в ООО «СВС Металоконструкция» в динамике наблюдается увеличение. Так, выручка от продажи продукции и услуг в среднем за период выросла на 58,53 %, при росте себестоимости на 62,75 %. Валовый доход из-за превышения роста себестоимости над ростом выручки вырос в среднем за период на 43,18 %, что указывает на необходимость поиска путей снижения себестоимости продукции.

Наблюдается превышение роста коммерческих и управленческих расходов – на 77,65 % и 21,68 % соответственно. Несмотря на это прибыль от продаж возросла в среднем за период на 82,11 %.

С учетом того, что по всем остальным группам доходов и расходов, рост доходов выше роста расходов, балансовая прибыль выросла почти в 4 раза, а чистая прибыль предприятия – почти в 8 раз, что указывает на эффективность не основной деятельности предприятия.

Производительность труда рабочих в среднем за период снизилась на 28,01 %, при повышении среднесписочной численности на 120,20 %. Это говорит о том, что эффективность использования трудовых ресурсов предприятия очень низкая. Необходимо пересмотреть принципы кадровой политики (систему стимулирования, например) либо снизить численность персонала.

Несмотря на снижение производительности труда сотрудников рентабельность продаж и рентабельность от основной деятельности предприятия имеет тенденцию к увеличению, в среднем за период соответственно на 14,93 % и 11,86 %.

В целом, деятельность предприятия за исследуемый период эффективна.

Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным. Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.

Для этого применим корректировку на агрегатный индекс изменения цен (J Ц) по группе однородной продукции (работ, услуг):

где VВП 1 – выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении;

VВП 0 – выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении;

Ц 0 – цена единицы продукции в базисном периоде.

Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска продукции (ВП 1 ЦП) рассчитываем по формуле:

где ВП 1 – объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении.

Таблица 4

Корректировка на агрегатный индекс изменения цен (J Ц) по группе однородной продукции (работ, услуг) ООО «СВС-Металлоконструкция»

Наименование группы продукции, работ, услуг	Выручка от продажи продукции, работ, услуг в фактических ценах, тыс. руб.	Среднегодовая цена в среднем по группе продукции, работ, услуг,	Индекс цен, J Ц	Выручка от продажи продукции, работ, услуг в сопоставимых ценах, тыс. руб.
Наименование группы продукции, работ, услуг
	257773

Монтаж металлоконструкций

С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.

Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (Приложение 8).

В ООО «СВС-Металоконструкция» наблюдается темп роста объемов производства по всем группам продукции (работ, услуг), при этом наибольший темп роста принадлежит нестандартному и инструментальному производству, в среднем за период на 198,23 % (почти в два раза). Высокий темп роста нестандартного и инструментального производства в 2006 г. по сравнению с 2005 г. (в 5,6 раз) объясняется тем, что цех по нестандартному и инструментальному производству запустили в середине 2005 г.

Темпы роста групп «Производство металлоконструкций для строительства» и «Монтаж металлоконструкций и строительство зданий и прочих сооружений» находятся почти на одном уровне: соответственно на 28,63 % и 30,53 %, что объясняется их взаимосвязью и соответствующим ростом цен.

Проанализируем выполнения плана по выпуску товарной продукции на основе данных Приложения 9. В 2006 г. в ООО «СВС-Металлоконструкция» отклонение фактического выпуска продукции (работ, услуг) от прошлого года составляет +90,62 %, а фактического выпуска от плана всего 14,27 %, в 2007 г. соответственно 31,85 % и 7,98 %. При этом цех по производству металлоконструкций для строительства (основной цех) отклонился от фактически произведенной продукции по сравнению с предыдущим периодом в 2006 г. - на +53,94 %, в 2007 г. - на +33,87 %; бригада по монтажу металлоконструкций и строительству зданий и прочих сооружений в 2006 г. на +70,9 %, в 2007 г. – на +21,48 %; цех по нестандартному и инструментальному производству отклонился в 2006 г. на +572,17 %, в 2007 г. на +31,85 %.

То есть отклонение показателей 2006 г. от 2005 г. по всем группам продукции (работ, услуг) выше, чем показателей 2007 г. от 2006 г.

Анализ отклонения фактически произведенной продукции от плановой показал, что и в 2006 г. и в 2007 г. не был выполнен план по монтажу металлоконструкций и строительству зданий и прочих сооружений, соответственно на 12,05 % и 3,84 %. Как видно разрыв уменьшился, но в 2007 г. не выполнил план и цех по нестандартному и инструментальному производству – на 2,27 %. Отклонение небольшое, но все-таки необходимо пересмотреть принципы и способы планирования выпуска продукции на будущий период.

Основной цех (производство металлоконструкций для строительства) выполнил план в 2006 г. - на 15,39 %, в 2007 г. - на 23,58 %.

В целом, можно сделать вывод о том, что предприятие делает акцент на продукцию основного цеха, тем самым ущемляя интересы других в финансировании производства.

2.3 Основные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция»

Согласно Приказа об учетной политике ООО «СВС-Металлоконструкция» бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов в случаях, установленных законодательством РФ.

В связи с тем, что применяется очень большое число форм, в бухгалтерской службе ООО «СВС-Металлоконструкция» этим непосредственно, не отвлекаясь на другие участки, занимается три бухгалтера. Они заполняют формы первичной документации по оприходованию и расходу продукции; по движению продукции; по отправке продукции за пределы Общества; по продаже продукции. Заполняют реестры и ведомости движения продукции, оформляют путевки для вывоза продукции.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» готовая продукция оценивается по фактической себестоимости.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» принят простой метод учета затрат: они списываются непосредственно на соответствующий объект. При этом затраты группируются по видам производства: основное, вспомогательное, обслуживающие.

Затраты основного производства разграничиваются по своему экономическому содержанию на затраты потребленных основных и оборотных средств производства и затраты на оплату труда; по своим технологическим особенностям - на основные затраты, то есть те, которые возникли непосредственно в связи с производственным процессом: затраты по оплате труда, затраты на покупку материалов и сырья, эксплуатацию основных средств, и на накладные, то есть управленческие.

Общепроизводственные расходы ООО «СВС-Металлоконструкция» собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы. По дебету учитываются затраты, а по кредиту – их распределение. Например:

Д 25 К 70 – начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства;

Д 25 К 10 – списан материал, израсходованный на производство продукции и т.п.

По окончании года общепроизводственные расходы распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, то есть путем распределения пропорционально выбранной базе. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основным затратам.

Согласно учетной политики предприятия последовательность закрытия счетов затрат следующая: 23, 25, 26.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» сбыт производимой продукции осуществляется прямым способом. Прямой способ подразумевает доставку товара от производителя непосредственно к потребителю. Среди крупнейших корпоративных клиентов ООО «СВС-Металлоконструкция»: холдинг «СВС»; ОАО «РЖД»; ЗАО МФ «Стальконструкция»; ЗАО «Стальконструкция-В»; ОАО ВУ «Стальконструкция»; ООО «Стальные конструкции-1»; ООО «Сигма-М»; ОАО «Стальмонтаж»; ООО «МегаМехСтрой»; ООО «Строительная компания Темп 21 век»; ООО «СК Промстрой сервис», ООО «Трой Рус» и прочие.

Расчеты по таким операциям ведутся на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно учетной политике предприятия отгрузка произведенной продукции осуществляется только по предоплате, после отгрузки выписывается счет-фактура. Сама продукция списывается на счет реализации.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю или заказчику в системе «1С: Бухгалтерия». В конце месяца данные по счету 62 автоматически переносятся в журнал-ордер, а из него – в Главную книгу. Выручка от продажи продукции отражается на счете 90 «Продажи»:

Д 62 К 90 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Учет расходов на продажу в ООО «СВС-Металлоконструкция» ведется стандартно. Для аналитического учета используется счет 44 «Расходы на продажу».

В конце года ООО «СВС-Металлоконструкция» определяет финансовый результат своей деятельности. Показателями, характеризующими экономическую эффективность производственной деятельности являются валовый доход, чистый доход, прибыль. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки», где по дебету отражаются убытки, а по кредиту – прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль (убыток).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Заключение

Таким образом, готовая продукция - это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Готовая продукция, в зависимости от принятой учетной политики, оценивается и отражается в бухгалтерском учете и балансе предприятия по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В ООО «СВС-Металлоконструкция» используется второй вариант. При этом в стоимость готовой продукции включают либо все затраты, входящие в производственную себестоимость, либо только прямые расходы, когда косвенные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 90 "Продажи".

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается в ООО «СВС-Металлоконструкция» записью: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерии предприятия ООО «СВС-Металлоконструкция» учет готовой продукции ведется в денежной оценке. Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 "Готовая продукция". На этом счете готовая продукция учитывается и отражается: по фактической производственной себестоимости, как в исследуемой организации; по фактической сокращенной (цеховой) себестоимости (без общехозяйственных расходов); по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по плановой (нормативной) сокращенной (цеховой) себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежно-расчетных документов.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете ООО «СВС-Металлоконструкция» используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохозяйственных предприятий).

Производственные предприятия, включая ООО «СВС Металлоконструкция» от суммы реализованной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части I, II и III - 25-е издание с изменениями и дополнениями по состоянию на 30 июля 2004 г. - М.: Изд.гр. Норма Инфра М., 2004.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. – М.: ГроссМедиа, 2006.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. – 231 с.

4. Федеральный закон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Консультант ПЛЮС

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н) // Консультант ПЛЮС

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н). // Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н // Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н // Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.

9. Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / О. В. Грищенко. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. – 112 с.

10. Документальное оформление операций по движению готовой продукции / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://auditr.ru

11. Луценко Е. Ю. Бухгалтерский учет: Учебник дистанционного обучения / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://do.rksi.ru

12. Скворцов А.Л. Учет готовой продукции / Главбух. – 2008. - № 2. – С. 5-16.

13. Складской учет готовой продукции и отчетность материально ответственных лиц / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://auditr.ru

14. Смирнов, Э.А. Теория организации производства продукции [Текст] / Э. А. Смирнов. - М.: Инфра-М, 2000. - 248 с.

15. Учет выпуска готовой продукции: материал группы консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://auditr.ru

16. Учет реализации готовой продукции: материал группы консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://auditr.ru

17. Учет себестоимости готовой продукции: материал группы консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" // [Электронный ресурс] Режим доступа: Audit-it.ru

Приложение 1

Организационно-производственная структура ООО «СВС Металлоконструкция»

Приложение 2

Динамика объемов производства продукции ООО «СВС Металлоконструкция» в 2005-2007 гг

Приложение 3

Выполнение плана по выпуску продукции, работ, услуг ООО «СВС Металлоконструкция» за 2006-2007 гг

Цех бригада

Объем производства продаж, тыс. руб.

Отклонение фактического выпуска продукции

От прошлого года

Производство металлоконструкций для строительства

Монтаж металлоконструкций

и строительство зданий и прочих сооружений

Нестандартное и инструментальное производство

257773

Как следует оприходовать эти металлоконструкции и учесть затраты на них в бухгалтерском и налоговом учете?
Смонтированная в организации перегородка является отделимым улучшением, не требующим согласия арендодателя. Отдельная дверь (изделие 5) использована для ремонта (замены существующей двери). Срок полезного использования перегородки не ограничен сроком аренды помещения

В спецификации к договору указана следующая разбивка: изделие 1 - дверь (1,55 кв. м х 1 шт.), изделие 2 - окно (1,55 кв. м х 2 шт.), изделие 3 - окно (1,55 х 1 шт.), изделие 4 - окно (0,33 х 1 шт.), изделие 5 - дверь (1,83 кв. м х 1 шт.). Перегородка состоит из изделий 1, 2, 3 и 4, а отдельно стоящая дверь - из изделия 5.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В рассматриваемом случае функцию разделения арендуемого помещения может выполнять не отдельная конструкция, а комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой перегородку. Следовательно, инвентарным объектом может быть только перегородка в целом.

На основании п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются, в частности:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В рассматриваемой ситуации Обществом на поставку и монтаж конструкций. Цена договора без учета НДС превышает установленный лимит (40 000 рублей, смотрите также письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС (в том числе капитальных вложений в арендованные объекты ОС) погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение срока их полезного использования, под которым понимается период, в течение которого использование объекта приносит экономические (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Срок полезного использования определяется организацией в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01. Заметим, что в рассматриваемом случае срок полезного использования не должен превышать планируемого срока аренды (письмо Минфина России от 07.05.2013 N 07-01-06/15879). Начисление амортизации производится одним из методов, установленных п. 18 ПБУ 6/01.

При этом Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

В то же время дверь (изделие 5) использована для замены существующей двери без изменения ее функционального назначения. По нашему мнению, это соответствует понятию ремонта (смотрите также материалы: Вопрос: К какому ремонту (текущему или капитальному) нужно отнести частичную замену окон и дверей в государственном (муниципальном) учреждении (замена производится в одной группе детского сада)? (ответ службы Правового консалтинга июнь 2016 г.); Вопрос: Организация арендовала помещение, в котором раньше был цех. Срок договора аренды - 4 года. В данный момент договор аренды подан для регистрации как долгосрочный. В помещении проведен ремонт. Работы выполнялись разными подрядными организациями и проводились с согласия арендодателя. Каков порядок учета расходов на проведение работ в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли? Можно ли принять к вычету НДС по работам и приобретенным материальным ценностям на проведение этих работ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)).

Признание результатов ремонтных работ неотделимыми улучшениями зависит от технической характеристики ремонтных работ и формулировок договора аренды, поэтому мы не можем однозначно решить, приведет ли ремонт помещений в рассматриваемой ситуации к созданию неотделимых улучшений. Однако характер проводимых работ (замена двери) не предполагает, что демонтаж результатов ремонта может нанести существенный ущерб помещению. Минфин России предлагает считать ремонтными работы, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик (письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358). Поэтому в дальнейших рассуждениях исходим из допущения, что ремонт в данном случае не приводит к созданию неотделимых улучшений.

Затраты на ремонт арендованного помещения, используемого в хозяйственной деятельности организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации ОС) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

В этой связи возникает вопрос: как разделить общую сумму затрат по договору с поставщиком между капитальными затратами на создание объекта ОС (перегородки) и расходами на ремонт арендованного помещения в форме замены двери?

К сожалению, в нормативных документах по бухгалтерскому учету на этот вопрос отсутствует. Поэтому мы, исходя из нашего экспертного мнения, можем только рекомендовать следующие варианты решения проблемы:

а) запросить у поставщика отдельную стоимость изделия 5 (двери), затем вычислить стоимость затрат на создание перегородки путем вычитания полученной цифры из общей стоимости договора (без НДС);

б) силами технических специалистов (не бухгалтера) определить (выделить) сумму затрат на создание объекта ОС (перегородки) экспертным путем и закрепить решением постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию нематериальных активов, материальных запасов и основных средств (или подобного органа, действующего в Организации).

Налог на прибыль

В соответствии с абзацем 1 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у на (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. При этом часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей в целях налогового учета относится к ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, для включения в рассматриваемой ситуации офисной перегородки в состав амортизируемого имущества (ОС) в целях налогового учета необходимо учитывать условия отнесения имущества к амортизируемому, установленные п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе стоимостной критерий.

Поскольку общая сумма затрат по договору (без НДС), даже вместе с использованной для ремонта отдельной дверью, составляет 85 423,73 рубля, затраты на перегородку подлежат учету в составе материально-производственных запасов и их стоимость может включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Вместе с тем, поскольку с 1 января 2016 в налоговом учете лимит стоимости основных средств составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), а в бухгалтерском остался неизменным (40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01)), при таком способе отражения операций образуются различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

В письме Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 была рассмотрена эта ситуация. Организация предполагала закрепить в учетной что для целей активы стоимостью до 40 000 руб. включительно списываются единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. - равномерно в течение срока полезного использования. Было разъяснено, что в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Одновременно было сказано, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (смотрите также материал: Вопрос: Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в IV квартале 2016 года большое количество основных средств стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. - машины и оборудование, инструмент и прочее. Вправе ли организация применять разные способы признания расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (например, сварочный аппарат стоимостью до 40 000 руб. признавать в расходах в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, а сварочный аппарат стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. - в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)).

В отношении ремонта двери. Учет расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 260 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ расходы арендатора на ремонт арендованных амортизируемых ОС, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы осуществлены, в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/2/5).

При этом налоговое законодательство не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901, от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718). Стоимость проведения работ в соответствии с главой 25 НК РФ не является критерием для их отнесения к ремонту (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).

Таким образом, поскольку проведение ремонта арендованных помещений (замена двери) не будет признано Организацией созданием неотделимых улучшений, то расходы на ремонт могут быть сразу признаны для целей налогообложения.

Приходим к выводу, что в рассматриваемой ситуации для целей налогообложения прибыли нет разницы между созданием ОС первоначальной стоимостью менее 100 тысяч рублей и затратами на ремонт арендованного помещения. Все расходы по договору могут быть включены в состав материальных расходов в периоде завершения работ по договору и ввода в эксплуатацию перегородки (совпадает с периодом замены двери).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Какими документами оформляется изготовление металлоконструкций (опор) из собственных материалов (труб и металла), для дальнейшей установки изготовленных опор в рамках выполнения строительно-монтажных работ? Работы выполняются для заказчика и работы по изготовлению и установке опор будут переданы заказчику в составе КС-2. Опоры будут переданы заказчику в составе работ. Нужны документы на основании которых мы в бухгалтерии спишем определенное кол-во металла и оприходуем опору. А какой документ подразделение, производящее монтаж опоры, должно оформить и передать в бухгалтерию, что-бы показать что из 11 тонн трубы, 3 тн. уголка и 4тн пластин изготовили 1 опору?

В Вашем случае имущество, собранное из комплектующих, примите к учету как продукцию собственного производства. Комплектующие (трубы, уголок и пластины) примите к учету как материалы на счет 10. Далее при сборке отразите их списание в производство, на счете 20. После завершения сборки готовое имущество (металлоконструкции) учтите на счете 43 «Готовая продукция». При передаче материалов в подразделение для сбора металлоконструкций оформите накладную на отпуск материалов в производство, например, по форме № М-11 или карточку складского учета по форме № М-17. По факту использования материалов подразделение, собирающее металлоконструкции, должно составить отчет – акт об использовании материалов в производстве, в котором и будет отражено, сколько и какого материала было израсходовано при изготовлении металлической опоры.

Обоснование

Как принять к к учету имущество, собранное из комплектующих. После сборки организация его продает

Имущество на продажу, собранное из комплектующих, примите к учету как продукцию собственного производства.

Ведь такое имущество учесть как товары на счете 41 нельзя. На нем отражают информацию о товарно-материальных ценностях, приобретенных для перепродажи. В рассматриваемой же ситуации организация не перепродает закупленный товар, а создает новый объект. В результате изменяются физические, технологические и другие характеристики имущества (п. 2 ПБУ 5/01).

Поэтому комплектующие примите к учету как материалы на счет 10 . Их списание в производство вместе с другими расходами отразите в обычном порядке (п. 7 ПБУ 5/01 , п. 9 ПБУ 10/99).

Такие выводы позволяют сделать положения Инструкции к плану счетов (счета , , , , , ).

Стоит отметить, что указанный порядок учета не распространяется на ситуацию, когда организация перепродает купленные по отдельности товары в составе скомплектованных наборов. Например, организация отдельно приобретает женские юбки и жакеты, а продает сформированные из них костюмы-двойки. В такой ситуации речь о создании новых объектов из комплектующих не идет. Организация лишь перепродает товар в составе набора или комплекта. В процессе формирования такого набора не происходит изменения характеристик его комплектующих. Поэтому первоначальный учет отдельно купленных товаров и учет сформированных из них наборов ведите в общем порядке на счете 41 с применением различных субсчетов. Это следует из положений ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов . Например, для учета изначально купленных товаров используйте субсчет «Товары на складе», а их формирование в наборы (комплекты) отразите с использованием субсчета «Наборы (комплекты) на складе».

2. Из статьи Как отразить в бухучете доработку товара перед продажей

«…Мы продаем оптом большегрузную технику. Часто перед продажей доукомплектовываем оборудование. Для этого покупаем запасные части и устанавливаем их на машины. Как отразить доукомплектацию в бухгалтерском учете и какими документами оформить эту операцию?..»

- Из письма главного бухгалтера Ольги Рыковой, г. Москва

Ольга, расходы на сборку надо учесть на счете 20 «Основное производство».

В нормативных актах по бухучету нет четких правил, как учитывать доукомплектацию или доработку товаров перед продажей. В производстве все прямые расходы собирают на счетах затрат. К примеру, на счете 20 «Основное производство». Ваша компания не является производственной. Но при установке запчастей фактически вы занимаетесь сборкой, а сборка - это часть производственной деятельности. Значит, расходы отражают на счете 20 . Для этого надо сделать записи:

Дебет 10 Кредит 60

- оприходованы запчасти для установки на машины;

Дебет 10 Кредит 41

- машины переведены в состав материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- списаны расходы на доукомплектацию;

Дебет 43 Кредит 20

- оприходована готовая продукция (техника с учетом установленных на нее запчастей);

Дебет 41 Кредит 43

- готовая продукция переведена в состав товаров.

Такой способ надо прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). И в ней же утвердить документы, которыми компания будет оформлять доукомплектацию машин. Например, актом о комплектации. Формы первички и регистров можно разработать самостоятельно.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)

Документальное оформление

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:

Главбух советует: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России,применять не обязательно . Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов . В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 , письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных ).

Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке .

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.

Передача в подразделения

Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат). В этом случае списывайте их на расходы на основании акта , который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутри счета 10). Такие правила устанавливают пункты и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Пример отражения в бухучете списания материалов при передаче их в подразделения без указания цели их использования

ООО «Альфа» производит заготовки деталей из листового металла. Со склада в цех было передано 100 листов (цена – 50 руб. за лист) без указания цели расходования (соответствующие графы требования-накладной по форме № М-11 были не заполнены).

В бухучете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Цех» Кредит 10 субсчет «Склад»
– 5000 руб. (50 руб./шт. ? 100 шт.) – переданы материалы в цех без указания цели расходования на основании требования-накладной М-11.

После использования материалов был составлен акт их расхода с указанием видов заготовок, на производство которых был использован металл. На основании акта расхода материалов бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Цех»
– 5000 руб. (50 руб./шт. ? 100 шт.) – списаны материалы в затраты на основании акта расхода материалов.

Производственный учет, наряду с финансовым, выступает составной частью управленческого учета.
Производственный учет касается операций, связанных с выпуском продукции собственного изготовления, выполнением различных видов работ, оказанием услуг внутри предприятия и сторонним организациям.
Он включает в себя:
количественный учет объемов производства, интересный руководству и сотрудникам производственных подразделений;

учет операций по расчету себестоимости на единицу продукции, необходимый преимущественно финансовым отделам и руководителям компании.

Главная цель производственного учета – контроль за издержками производства для выявления возможности повышения эффективности компании в целом.

Как ведется учет производственных затрат

Современный производственный учет, как правило, включает учет издержек и доходов по следующей аналитике:

по их видам;
по подразделениям;
по видам продукции (номенклатурным группам).

В различных отраслях и производствах объектом учета затрат могут быть изделия, их части, группа однородных изделий, отдельный заказ, объем производства в целом по предприятию или на его отдельных участках. Выбор и особенности объектов учета часто определяется спецификой бизнеса.

Все счета, учитывающие затраты производства в проводках, активные. Расходы основного производства ведутся на счете 20, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – на счетах 25, 26.

По состоянию на конец месяца накопленные расходы по дебету счетов 25 и 26 переносятся в дебет счетов и/или , при этом счета и закрываются и имеют нулевое сальдо. На счете 28 учитывается , на счете 29 – обслуживающие производства.

Основные бухгалтерские операции по производству

Важнейшие бухгалтерские операции по производству включают:

Расходы основного производства

Они учитываются на соответствующем , по дебету которого отражаются расходы , и , и , (94), и другие основные расходы, включаемые в себестоимость прямым путем. Один из способов распределения затрат — .

Сюда же списывается часть расходов , общецеховые и общехозяйственные расходы (счета 25, 26), относимая на производственную себестоимость готовой продукции (). По кредиту данного счета учитывается (10), а также завершение производственных циклов по и полуфабрикатов, реализуемых на сторону (21).

Расходы вспомогательных производств

Расходы вспомогательных производств (счет 23) включают расходы энергетического, ремонтного, инструментального хозяйства, затраты на проведение технического контроля и т.д., которые отражаются так же, как на счете 20.

Незавершенное производство

НЗП — материалы, детали, изделия, полуфабрикаты и другие продукты труда, которые поступили в производство, но еще не прошли все предусмотренные технологическим циклом стадии обработки и не могут быть использованы для потребления по своему назначению. Стоимость НЗП на конец месяца определяется величиной сальдо счетов 20, 23 и 29.

Общепроизводственные затраты

Общепроизводственные расходы (счет 25) учитывают затраты на содержание, обслуживание и/или ремонт основных и вспомогательных цехов и подразделений, не относящиеся к конкретным видам продукции: содержание и эксплуатация внутрицехового оборудования и транспорта, оплата труда работников, обслуживающих цех, износ инструмента, расходы электроэнергии на работу цеха, и т.д.

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы (счет 26) отражают затраты на управление предприятием в целом, которые не могут быть отнесены к каким-либо определенным подразделениям и видам продукции: содержание зданий и имущества заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на административно-хозяйственные потребности, оплата труда административного персонала, и др.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по завершению каждого месяца распределяются между подразделениями предприятия и видами продукции на основе выбранной базы для распределения.

Брак

Брак (счет 28) – потери в производстве из-за выпуска продукции, не соответствующей требованиям стандартов (ТУ), которую невозможно использовать по назначению или возможно, но с ограничениями и потерей в цене и качестве.

Брак может быть внутренним или внешним, исправимым или неисправимым, возмещенным или невозмещенным.

Готовая продукция

Расходы обслуживающих производств

Расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) не имеют отношение к основному производству (ЖКХ, дошкольные учреждения, учреждения здравоохранения, культуры, общепита, санатории, дома отдыха и пр.), однако призваны решать социальные вопросы и необходимы для поддержания и, при необходимости, восстановления трудоспособности сотрудников.

Давальческое сырье

Отходы

Отходы – материалы, вещества или предметы, образующиеся в результате производственной деятельности, не пригодные для дальнейшего использования или реализации на сторону и требующие переработки либо утилизации. Отражаются на счете 10.

Учет себестоимости

Себестоимость продукции – сумма всех затрат предприятия на производство одной единицы продукции. Кроме того, может рассчитываться себестоимость полуфабрикатов основного производства, продукции вспомогательных, обслуживающих, подсобных и побочных производств, а также всего объема товарной продукции предприятия.

Процесс исчисления себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Для определения производственной себестоимости используется счет 20.